Μείωση φόρου από δωρεά προς αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία

Με την σύσταση της «Αστικής μη κερδοσκοπικής εταιρείας για τη δημιουργία των προσωρινών εγκαταστάσεων εδάφους του Νέου Αερολιμένα Πάρου» γεννάται το ερώτημα τι φοροαπαλλαγές θα έχει το φυσικό ή νομικό πρόσωπο που θα προσφέρει χρήματα στην Αστική Μη Κερδοσκοπική Εταιρεία. Με την παρούσα ανάλυση επιχειρείται η πλήρης προσέγγιση του θέματος από φορολογικής πλευράς τόσο για τα φυσικά όσο και για τα νομικά πρόσωπα.

Φυσικά Πρόσωπα

Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 19 του Νόμου 4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος) που είναι σε ισχύ σήμερα, ορίζεται ότι προκειμένου να εφαρμοστεί μείωση φόρου σε ποσοστό 10% επί των δαπανών για δωρεές οι δαπάνες αυτές θα πρέπει 1) να υπερβαίνουν το ποσό των 100,00 ευρώ και 2) να μην υπερβαίνουν σε ποσοστό το 5% του φορολογητέου εισοδήματος συνολικά εντός του ίδιου έτους.

Δηλαδή: Φορολογούμενος με φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία ύψους 12.000,00 πραγματοποιεί δωρεά 1.000,00 ευρώ, το ποσό της μείωσης του φόρου θα είναι το εξής:

α) Υπολογισμός του ανώτατου ποσού που λαμβάνεται υπόψη στη μείωση του φόρου:

12.000,00 επί 5% = 600,00 ευρώ (το ανώτατο ποσό που αναγνωρίζεται γι’ αυτόν)

β) Υπολογισμός μείωσης του φόρου:

600,00 επί 10% = 60,00 ευρώ

Στους έγγαμους αυτό υπολογίζεται για τον καθένα ξεχωριστά οπότε ο καθένας δικαιούται έκπτωση φόρου από δαπάνη δωρεών το 10% του 5% του φορολογητέου εισοδήματός του.

Πίνακας με ενδεικτικά ποσά:

ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ	ΑΝΩΤΑΤΟ ΠΟΣΟ ΠΟΥ ΑΝΑΓΝΩΡΙΖΕΤΑΙ	ΜΕΙΩΣΗ ΦΟΡΟΥ
10.000,00 €	500,00 €	50,00 €
15.000,00 €	750,00 €	75,00 €
20.000,00 €	1.000,00 €	100,00 €
25.000,00 €	1.250,00 €	125,00 €
30.000,00 €	1.500,00 €	150,00 €
50.000,00 €	2.500,00 €	250,00 €
75.000,00 €	3.750,00 €	375,00 €
100.000,00 €	5.000,00 €	500,00 €

Νομικά Πρόσωπα

Σύμφωνα με το άρθρο 22 του Νόμου 4172/2013 ΚΦΕ (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος) που είναι σε ισχύ σήμερα, ορίζεται ότι επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών εφόσον αυτές δεν περιλαμβάνονται στο άρθρο 23 και οι οποίες:

α) Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της,

β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση,

γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.

Στο βιβλίο του κ. Γιώργου Κορομηλά «Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος» εκδόσεις Tax Advisors EΠΕ 2013, αναφέρεται για την α΄ περίπτωση ότι: «Ειδικότερα, στις δαπάνες της περίπτωσης αυτής εμπίπτει κάθε δαπάνη που κρίνεται απαραίτητη από τον επιχειρηματία ή τη διοίκηση της επιχείρησης για την επίτευξη του επιχειρηματικού σκοπού, την ανάπτυξη των εργασιών, την βελτίωση της θέσης της στην αγορά,, εφόσον αυτή ενεργείται μέσα στα πλαίσια της οικονομικής αποστολής της και συμβάλει στη δημιουργία φορολογητέου εισοδήματος, δηλαδή όλες εκείνες οι δαπάνες οι οποίες θα δημιουργήσουν συνθήκες κέρδους βραχυπρόθεσμα ή και μακροπρόθεσμα»

Σύμφωνα με τον προηγούμενο ΚΦΕ Ν.2238/1994, στο άρθρο 31 (που δεν ισχύει πλέον) υπήρχε πρόβλεψη για έκπτωση από δωρεές προς νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου, εφόσον επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς, έως το 10% του καθαρού συνολικού εισοδήματος ή των κερδών που προκύπτουν από τους ισολογισμούς.

Σύμφωνα με το με αριθμό 1016972/529/Α0012/16-4-2004 έγγραφο του Υπ. Οικονομικών, οι δωρεές σε χρήμα από επιχείρηση προς Αστική Μη Κερδοσκοπική εταιρεία, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα με την προϋπόθεση ότι θα προσκομίζεται βεβαίωση της Δ.Ο.Υ. της αστικής εταιρείας με την οποία θα βεβαιώνεται ότι εκπληρούνται οι μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σκοποί, οι οποίοι αναφέρονται στο καταστατικό και παράλληλα, θα τηρούνται οι όροι και προϋποθέσεις που ορίζονται από το νόμο. (ΠΟΛ 1005/14-1-2005)

Άλλες προϋποθέσεις που είχαν τεθεί ήταν, οι δωρεές να μην οδηγούν σε ζημιά αλλά και η καταβολή των χρημάτων να γίνεται στο ταμείο παρακαταθηκών και δανείων ή σε τραπεζικό λογαριασμό του ιδρύματος.

Ο Ν.2238/1994 καθώς και όλες οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι του, έχουν παύσει να ισχύουν αλλά αναφέρονται στη παρούσα προκειμένου να εξετάσουμε την θέση της φορολογικής διοίκησης στο συγκεκριμένο θέμα ιστορικά εφόσον με τον νέο νόμο (4172/2013) δεν γίνεται σαφή αναφορά στην έκπτωση των δαπανών από Δωρεές.

Μετά από τα ανωτέρω, θεωρώ ότι δεν υφίσταται περιορισμός ως προς την έκπτωση των δαπανών λόγω δωρεών των επιχειρήσεων προς Αστική μη κερδοσκοπική εταιρεία με κοινωφελές σκοπό, η αναγνώριση δε η μη της δαπάνης κρίνεται κατά περίπτωση και ανάγεται στην ελεγκτική εξουσία του αρμόδιου Προϊσταμένου Δ.Ο.Υ., ο οποίος θα καθορίσει κατά πόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις των διατάξεων του άρθρου 22 του Ν. 4172/2013.

ΧΡΗΣΤΟΣ ΧΡΙΣΤΟΦΟΡΟΣ

πηγή: http://christoforoschris.blogspot.gr/2015/03/blog-post_26.html